中级会计/所得税会计
虽然公司所得税申报表上的大部分信息来自损益表，但税前利润和应税利润之间通常存在差异。这些差异是由于美国通用会计准则（GAAP）对财务会计的记录要求（通常遵循配比原则，允许收入和费用的权责发生制确认）和美国国税局（IRS）对税务会计的税务规定要求（更倾向于现金制）造成的。财务会计和税务会计之间这种时间差异会产生暂时性差异。此外，还有一些通常是一次性的事件会导致“永久性差异”，例如，GAAP 确认一项支出，而 IRS 却不允许将其作为扣除项目。
税前财务会计利润与应税利润之间的暂时性差异通常会产生一个金额，该金额将在收入或支出在财务会计中确认之前的一两年内包含在应税利润中。反过来，在这种情况下进行记录会导致资产或负债在财务报表上确认的金额出现差异。造成暂时性差异的项目包括
• Installment sales • Unrealized gain on recorded investments • Rent collected in advance • Subscriptions collected in advance • Revenue collected in advance • Estimated expenses and loses • Unrealized loss from recorded investments at fair value • Differences in recording method for depreciation • Prepaid tax deductable expenses
这些暂时性差异会产生递延所得税负债或递延所得税资产。
递延所得税负债最好描述为“一项负债，它代表未来几年由于本年度末存在的应税暂时性差异而增加的应付所得税”（Kieso、Weygandt 和 Warfield，2007，第 967 页）。
例如：Cram 公司于 2009 年 1 月 1 日出售了价值 1 亿美元的房产。条款包括从 2009 年 1 月 1 日开始每年分期付款 2500 万美元，最后一次付款将在 2012 年 1 月 1 日支付。
导致产生作为暂时性差异的递延所得税负债的销售示例
($ in millions) Originates Reverses Year 2009 2010 2011 2012 Total Pretax Accounting Income $200 $150 $125 $100 $575 Installment sale of land ($100) 0 0 0 ($100) Installment income of sale $25 $25 $25 $25 $100 Taxable income $125 $175 $150 $125 $575
在本例中，由于土地出售确认的差异，税前利润与该年的应税利润不同。请记住，根据 GAAP，收入在赚取时确认，而 IRS 在税务会计中确认收入是在收入收到时确认的。
递延所得税资产的情况恰恰相反。这最好描述为“递延所得税资产代表未来几年由于本年度末存在的可抵扣暂时性差异而增加的应退税款（或节省的税款）”（Kieso、Weygandt 和 Warfield，2007，第 970 页）。例如：Cram 公司 2009 年的损益表中包括一项价值 5000 万美元的保修费用，该费用在 2010 年和 2011 年支付时被扣除。
产生作为暂时性差异的递延所得税资产的费用示例
($ in millions) Originates Reverses Year 2009 2010 2011 Total Pretax accounting income $200 $150 $125 $475 Expense on income statement $50 $50 Expense on tax return 0 ($25) ($25) (50) Taxable income $250 $125 $100 $475
在本例中，所得税申报表的支出代表未来从逆转当期支付的保修费用的暂时性差异中获得的税收利益。
当一家公司从事非法活动并因此产生在 GAAP 意义上是真实的但被 IRS 拒绝的支出时，就会出现一种永久性差异。例如，因非法活动支付给政府的罚款。
1. 以下是 5 个造成暂时性差异的原因。对于每个暂时性差异，请说明它是否会产生未来的可抵扣金额 (D) 或未来的应税金额 (T)。
A.___ Newspaper subscription B.___ Prepaid Rent C.___ Straight line depreciation of an asset D.___ Bad debt expense; Direct write off method E.___ Prepaid Insurance
2. 对于以下练习，根据给定信息计算每年的应税所得额；
2009 年税前会计利润为 500 美元，分期付款销售土地 100 美元，首付款 60 美元于 2009 年 1 月 1 日到期，2010 年 1 月 1 日收到 20 美元，2011 年 1 月 1 日收到 20 美元；2010 年税前会计利润为 600 美元；2011 年税前利润为 450 美元，额外订阅收入为 50 美元；2012 年税前利润为 425 美元，损益表上的订阅收入为 30 美元。
自学问题答案；
1.
A. D B. T C. T D. D E. T
2.
Year 2009 2010 2011 2012 Pretax Accounting Income $500 $600 $450 $425 Installment sale of land ($100) Installment income of sale $60 $20 $20 Subscription Revenue on income statement (30) Subscription Revenue on tax return 50 Taxable income $460 $620 $520 $395
Kieso, D.，Weygandt, J. 和 Warfield, T. (2007)。中级会计。第十二版。霍博肯：约翰威利父子公司。
Spiceland, D.，Sepe, J.，Nelson, M. 和 Tomassini, L. (2009)。中级会计第 5 版。纽约：麦格劳希尔·欧文。