中级会计/资产
| “ | 我们是资产，尼古拉。可消耗的资产……我们刚刚被消耗了。 | ” |
--卡洛斯·奥利维拉，《生化危机：启示录》 ，作者保罗·W·S·安德森
资产可以被视为实体拥有或控制的资源。它们包括现金、应收账款（客户欠公司的款项）、土地、建筑物和设备以及用品等项目。流动资产通常被定义为以现金形式存在或可以在相对较短的时间内转换为现金的资产。在实践中，这通常被定义为在一年的时间或经营周期内可以转换，以两者中较长者为准。
现金包括货币和硬币、支票账户余额以及可用于存入这些账户的项目，例如从客户收到的支票和汇票。
这是由于销售商品或服务而产生的应收款。这在资产负债表中被视为流动资产。
预付费用是由于企业为即将收到的商品和服务支付款项而产生的。
固定资产是指用于企业运营的有形、使用寿命长的资产。土地、自然资源、建筑物、家具、设备和机器都包含在此类别中。它们列在资产负债表的资产部分。固定资产的一个主要组成部分是折旧。对于设备和机器，大多采用直线法、递减法、年数总和法或产量法进行折旧。对于自然资源，使用类似的方法，但称为折耗。这些项目的会计处理非常简单。该项目或土地按其价值列入账簿，每年扣除计算出的折旧，从而确定其账面价值。很多时候，如果公司认为可以转售该项目，则会有估计的使用寿命和残值。如果没有，则将其处置，并将出售的收益或损失也记录在账簿上，并将该项目从账簿中移除。
确定项目的成本不仅要考虑购买价格。此外还要加上支付的任何税款，减去收到的任何折扣，公司支付的将项目运送到其需要去的地方的运输费用，以及将其准备好使用的费用。土地的成本将包括任何律师费、房地产费、产权费、需要支付的欠税以及为土地的预期用途做准备的费用。建筑物还有一些额外的费用，例如法律费用和改造费用，以将其准备投入使用。自然资源也是如此。基本上，任何必要的使项目或土地准备投入商业使用的成本都包含在项目的成本中。
1. 资产负债表上报告的固定资产金额是公司对资产负债表日的公允价值的估计。正确还是错误？
2. 土地的初始成本不包括以下哪一项？
A. Cost of Grading B. Title Search Cost C. Recording Fees D. Property Taxes for the current period
3. 固定资产被报告为流动资产。正确还是错误？
4. 最常用的折旧方法是什么？
5. 在新购买的土地上拆除现有建筑物是否属于固定资产的成本？
答案
- 错误
- D
- 错误
- 直线法
- 是
无形资产是指缺乏实物形态的资产，例如专利、版权、商标、特许权和商誉。此类资产通常代表提供未来经济利益的专有权利。
商誉是一种无形资产，代表公司整体相对于其可识别的有形和无形资产的独特价值。由于商誉代表公司整体相对于其净资产的公允价值，因此其成本无法直接与任何具体的可识别权利相关联，因此使其无法与公司本身分离。公司商誉的例子包括其客户群、市场中的良好声誉、训练有素的员工和管理团队、有利的商业位置以及公司任何其他无法与特定资产相关联的独特特征（Spiceland，Sepe，Nelson，Tomassini，第 486 页）。
如前所述，商誉是指购买价格超过公司可识别资产公允价值的部分。以下示例说明了我们如何得出公司的商誉价值。
例）公司 X 的净资产公允价值为 500,000 美元，可细分为如下：存货 90,000 美元、应收款 70,000 美元、固定资产 200,000 美元和专利 140,000 美元。公司 X 承担的负债公允价值为 200,000 美元，公司 X 的购买价格为 450,000 美元。通过取净资产公允价值和承担负债公允价值的差额，被收购公司的公允价值将为 300,000 美元。由于公司的购买价格为 450,000 美元，而公司的公允价值为 300,000 美元，因此我们可以得出结论，150,000 美元的差额（溢价）代表商誉的价值。
了解商誉价值是如何得出的；需要注意的是，商誉本身没有与公司分离的具体可识别成本。话虽如此，人们会得出结论，商誉不能与公司整体分离，因此不能与公司整体分开购买或交换。由于无法与公司分离，商誉缺乏大多数甚至所有其他资产的两个关键组成部分；即“将资产成本等同起来”以及“资产的可交换性”。
关于商誉是否应被归类为资产，长期以来一直存在着激烈的争论，反对意见集中在将成本和资产等同起来、资产的可交换性和资产的可控性方面（Johnson，Petrone 1998，第 7 页）。尽管这些相反的观点确实值得考虑，但财务会计准则委员会 (FASB) 已经确定商誉确实符合定义资产的三个关键要素（可能产生的未来经济利益，由实体获得或控制，来自过去的交易），因此应被归类为无形资产 (FASB，350-20-05-3)。
问题
1) 商誉的价值是如何得出的？
2) 商誉是否符合美国财务会计准则委员会 (FASB) 的资产分类要求？
3) 关于将商誉归类为资产，反对意见的关键关注点是什么？
4) 商誉属于哪种类型的资产？
5) 公司的客户名单是否可以作为商誉的一个例子或组成部分？
当资产价值突然下降时，就会计提减值损失。换句话说，折旧和摊销将无法根据资产的市场价值或公允价值大幅降低资产的账面价值。处理减值的准则可以在第 350-10-S35 条（无形资产）和第 360-10-40 条（有形资产）中找到。
具有有限使用寿命的运营资产，当出现导致资产贬值的状况时，应进行减值测试。一个极端的例子是资产被毁坏。另一个例子是资产严重损坏。通常，当发生以下情况之一时，应对运营资产进行减值测试：市场价格大幅下降，法律因素导致资产发生负面变化，资产将在其使用寿命结束前处置，或资产的物理状况发生负面变化。
但是，某些运营资产，例如具有无限使用寿命的无形资产和商誉，应每年进行减值测试。
在衡量具有有限使用寿命的资产的减值时，使用两步法。第一步称为可收回性测试。可收回性测试通过查看资产未来现金流量的未折现价值是否低于资产的账面价值来确定是否需要计提减值损失。如果未来价值低于当前账面价值，则需要进行减值损失计量。第二步是实际计量减值。减值损失的计量方法是账面价值与资产公允价值之间的差额。
对于具有无限使用寿命的无形资产，减值损失也是账面价值与资产公允价值之间的差额。但是，为了确定是否需要计提减值损失，不能使用未来现金流量，唯一依据是资产的当前公允价值。
商誉是一类特殊的资产，其计量方法与其他运营资产不同。商誉减值的计量方法是账面价值与公允价值之间的差额。但是，商誉的价值只是隐含的，因此在确定减值时不能使用资产的市场价值。
减值损失的分录格式如下。
Loss on impairment xx
Accumulated depreciation xx
Asset xx
- 一台机器的账面价值为 3500 万美元，累计折旧为 1000 万美元。这台机器的公允价值为 1000 万美元。预计该机器的未来未折现现金流量为 1500 万美元。计算该机器的减值损失。
- 编制问题 1 中计算所需的会计分录。
- 商誉减值的计算与其他无形资产的计算有何不同？
- 导致公司确定其资产是否减值的一些可能情况有哪些？
- 减值损失在财务报表中如何体现？
- 由于账面价值超过了资产预计的未折现未来现金流量，因此需要计提减值损失。将 1000 万美元的公允价值从 3500 万美元的账面价值中减去，再减去 1000 万美元的累计折旧。计算出的减值损失为 1500 万美元。
- 分录应为
Loss on impairment $15million
Accumulated depreciation $10million
Machinery $25million
3. 商誉被认为是一种特殊资产。商誉的市场价值是隐含的，因此它永远不能用于减值损失的计算。相反，通过从账面价值中减去商誉的隐含公允价值来确定减值损失。
4. 对于公司而言，每年对所有资产进行减值计量并不划算。用于识别可能需要计提减值损失的一些情况包括：市场价格大幅下降，法律因素导致资产发生负面变化，资产将在其使用寿命结束前处置，或资产的物理状况发生负面变化。
5. 需要附注说明减值损失。减值损失也会出现在损益表和资产负债表上。
公司持有的投资的会计方法因公司是否控制被投资方而异。
按市价计量，收益和损失立即计入损益。资产负债表显示公允价值。
根据原始投资日期确定的时间表，按摊余成本计量。不确认收益和损失。资产负债表显示摊余成本。
对于不符合交易性证券或持有至到期要求的其他债务和证券。未实现的收益和损失不计入常规损益，但计入“其他综合收益”。资产负债表显示公允价值。
主要使用权益法；也可选择公允价值计量。