中级会计/负债
| “ | 我们本来可以改变世界。现在...看看我们...我变成了一个政治负担，而你...你成了一个笑话。 | ” |
负债是义务。对于美国公认会计准则，负债的定义是
- 可能发生的未来经济利益牺牲
- 源于目前的义务
- 源于过去的交易
请注意，虽然大多数负债涉及在特定日期以现金支付的已知义务金额，但该定义对许多其他义务开放，这些义务的金额和时间是不确定的。
流动负债通常被宽泛地定义为必须在一年内偿还的负债。对于经营周期超过一年的公司，流动负债定义为必须在该较长期间内偿还的负债。然而，更准确的定义是，流动负债是指将通过流动资产或创造其他流动负债来结算的负债。
典型的短期负债包括应付账款、短期应付票据、商业票据和应付票据。
例如，考虑在长期票据的最后一年会发生什么，届时债券的全部面值将到期支付。从技术上讲，似乎在一年内到期的全部金额都是流动负债。但是，如果新的票据正在处理中，并且满足了各种条件，则允许将全部价值分类为长期票据。它将由新的长期票据取代。如果全部金额将通过现金或创建新的短期负债（例如新的短期票据）来全部偿还，那么全部金额应记录为流动负债。
可以归类为流动负债的其他长期债务是指那些可由债权人赎回的债务。当债务在未来一年（或经营周期，如果更长）内可赎回时，即使预计不会被赎回，该债务也必须归类为流动负债。如果债权人有权因违反债务协议条款而要求付款，则债务也应归类为流动负债。债务尚未可赎回但将在一年内可赎回（如果在规定的宽限期内未纠正违规行为），则为流动负债，除非预计违规行为将被纠正或放弃。
将负债分类为流动负债或非流动负债非常重要，因为它有助于投资者和债权人评估企业负债的相对风险。
短期负债再融资的目的是消除在即将到来的财政年度使用营运资金的预期。这将改善重要的财务比率，例如流动比率，使组织在财务上更具吸引力。
流动比率 - 流动资产 / 流动负债
长期再融资的条件
组织要进行长期再融资，必须满足一定的条件。根据美国财务会计准则委员会（FASB）编纂第 470-10-45-14 号和 SFAS 第 6 号（在旧系统下），如果满足以下条件，可以将短期负债从流动负债中排除
(i) 该实体打算长期再融资该义务。
以及 (ii) 长期再融资短期义务的意愿得到能够完成再融资的能力的支持。
当打算再融资的短期负债提前偿还时
通常，实体表示打算用长期债务再融资短期负债，但最终在发行长期债务之前偿还了该义务。根据美国财务会计准则委员会（FASB）编纂第 470-10-45-15 号或 SFAS 第 6 号，短期负债仍然是流动负债，即使用于偿还的资金由长期债务补充。
1. Which of the following liabilities should not be classified as current?
a. accounts payable
b. short-term notes payable
c. short-term commercial paper that is expected to be refinanced with a long-term bond
d. long-term debt that is callable within a year
2. True/False: A long-term note payable that has become callable within a year increases the current ratio.
Book Bonanza is a publishing company with the following financial obligations:
-Accounts payable of $50,000
-Long-term notes payable of $100,000 in which half of them become callable within the year
-A long-term loan of $200,000 in which Book Bonanza is in violation of a debt agreement provision
It is probable that it will be corrected within the grace period
-$25,000 of short-term commercial paper that will be refinanced with a long-term loan
3. Calculate the total current liabilities
4. Calculate the total non-current liabilities
5. Pizza fountain has $50,000 in short-term commercial paper that is intends to refinance with a long term
loan of $300,000 in Dec. 2009. Pizza Fountain repaid half of commercial paper with excess cash in Oct.
2009. $25,000 of the loan replenished working capital, $25,000 was used to repay the commercial paper,
and $250,000 was used to purchase equipment. Calculate total current and non-current liabilities
related to these transactions.
答案
1. c
2. false
3. $100,000
4. $275,000
5. current- $25,000 non-current- $275,000
银行根据预先安排的信用额度提供的短期贷款。有时需要在贷款银行存放补偿余额，通常按信用额度的百分比计算。
债券的会计处理包括在发行时记录发行债券的名义价值或面值，以及其销售产生的实际现金收益。这两者之间的差异记录为债券溢价（当债券收益高于债券面值时）或债券折价（当收益低于面值时）。这种差异的产生是因为债券只能按投资者的意愿价格出售。只有在极少数情况下，有效利率才会等于票面利率（然后不会有溢价或折价）。当投资者支付的价格低于债券的面值时，他们实际上是在要求“有效利率”高于票面利率。当他们支付的价格高于面值时，他们是在接受低于票面利率的有效利率。
在随后的期间，在债券期限内，溢价或折价将“摊销”至零。应用的主要原则是，每个期间的利息费用都记录为债券账面价值乘以有效利率的乘积。
摊销表
[edit | edit source]提前准备摊销表非常有用，并且可以通过债券合同的条款和债券的购买价格（或等效于其出售产生的收益）完全确定。名义利率在债券合同中规定；有效利率是现金流中隐含的内部收益率（债券收益的预先收益与未来名义利息支付和到期时支付的债券面值）。内部收益率可以通过试错法找到，也可以在 Excel 电子表格软件的内部收益率公式等软件中轻松计算。
对于面值 2,000,000 的 10 年期债券，年利率为 10%，利息每半年支付一次，以溢价出售，收益率为 2,080,000 美元，摊销表如下
Cash Effective Amortization of Balance
payments interest premium outstanding
Period (or carrying value)
0
1
2
3
直线法变化
[edit | edit source]当结果不会发生重大差异时，允许使用直线法来摊销溢价或折价，并相应地确定记录的利息费用。所涉及的会计原则为重要性。
同一债券的相应摊销表，但现在使用
Cash Effective Amortization of Balance
payments interest premium outstanding
Period (or carrying value)
0 2,080,000
1 100,000 96,000 4,000 2,076,000
2 100,000 96,000 4,000 2,072,000
3 100,000 96,000 4,000 2,068,000
... ... ... ... ...
20 100,000 96,000 4,000 2,000,000
注意：当有效利率与规定利率相差较大（或等效地，当债券收益与债券面值相差较大时），有效利率法提供了更重要的分析。
债务发行成本
[edit | edit source]需要一个小的复杂性来处理债券发行产生的各种行政费用，这些费用会降低其对公司的整体收益。例如，考虑一个债券发行，其中产生了 60,000 美元的印刷、法律和其他行政费用，面值为 10,000,000 美元的债券，总收益为 10,020,000 美元。
根据美国 GAAP 会计准则，奇怪的是，40,000 美元的债务发行成本被记录为资产。收到的总现金收益并没有按此进行报告，而是报告为收到的现金减去债务发行成本，从而增加公司的现金账户。
Debt issue costs $60,000
Cash $9,960,000
Bond payable $10,000,000
Premium on bond 20,000
在未来的期间，债务发行成本在债券期限内摊销。例如，用直线法摊销 10 年，每年都会显示
Debt issue expense $6,000
Debt issue cost $6,000
Interest expense $x-2,000
Premium on bond $2,000
Interest payable $x
根据国际财务报告准则 (IFRS) 会计准则，会计处理更加自然。但是，如果使用相同的方法，每年摊销的总额是相同的。
应付账款
[edit | edit source]大多数为服务或用品而进行的购买都是以赊账的方式进行的。这些购买产生的义务被称为应付账款。以赊账方式进行的购买通常有短期付款期限，不计息，并按面值报告（忽略货币的时间价值）。与大多数其他应付款项不同，与赊账购买相关的公司之间唯一的正式协议是购买发票。
应付商业票据
[edit | edit source]为非赊账购买的商品而发行的商业票据。与应付账款不同，商业票据的特点是期限更长，并有书面本票。
预收收入
[edit | edit source]预收款
[edit | edit source]可退还押金
[edit | edit source]当从客户那里预先收取押金并预期在未来某个日期退还时，必须创建押金负债。现金借记，相应负债账户贷记。当押金退还时，分录被冲销。如果押金的任何部分被没收，则没收的金额贷记收入。如果押金是在例如租赁但未归还的设备上支付的，除了没收后的收入贷记外，还应进行第二笔分录，以说明库存和销货成本的减少。
自学问题：Happy Productions, Inc. 向公众出租椅子，用于派对和特殊活动。租赁时，他们要求每把椅子支付 10 美元的押金，是 Happy Production 购买椅子的成本的两倍。如果租赁期结束后没有归还椅子，则押金将被没收。最近一位客户租了 50 把椅子，但在租赁期结束后只归还了 90% 的椅子。Happy 在租赁协议结束时将确认多少收入？Happy 的库存减少量是多少？答案：收入 - 50 美元 库存 - 25 美元
客户预付款
[edit | edit source]预付款是指客户在交付商品或提供服务之前支付的款项，例如杂志订阅。预先收取的资金将用于购买价格，并在盈利过程完成之前被视为负债。
保修准备金
[edit | edit source]税收
[edit | edit source]- 有关扩展处理，请参阅中级会计/所得税会计
在许多国家，税收会计与财务报告会计相同。然而，税法的目的往往与 GAAP 财务报告的目的有所不同。例如，税法可能允许对新的资本设备进行加速折旧，这使得公司在实际中新购买的设备成本更低。这是实施国家促进新的投资和可能实现充分就业的经济政策的一种方式。然而，极度加速的折旧违反了会计中的配比原则。根据配比原则，设备使用成本应与享受使用收益的期间相匹配。
在美国，具体而言，所得税会计因 GAAP 财务报告会计与美国国税局税表上的税收会计之间的差异而变得复杂。
永久性差异
[edit | edit source]存在“永久性差异”，这些差异相对容易核算。例如，一家公司可能投资免税市政债券，其总 GAAP 收入将反映其税表上可从应税收入中扣除的利息收入。如果公司简单地将 GAAP 税收费用计算为公司 GAAP 收入乘以边际税率，那么这将导致税收费用不正确，价值更高。公司的实际所得税率更低。
暂时性差异的会计处理较为复杂。它们会导致“递延所得税负债”和“递延所得税资产”。这些账户用于跟踪已经发生的事件中，GAAP 账簿与税务账簿之间确认费用和收入时间差异。大多数规模较大的公司都有多个需要跟踪的“具体差异”。总共有四种类型。
1.)“GAAP 先行收入”是一个简写术语（此处创造，并非广泛使用的术语），它描述了公司在 GAAP 会计中确认收入的时间早于这些收入出现在应税收入中的情况。分期付款销售就是一个典型例子。根据 GAAP 会计准则，与土地或财产销售相关的收入在达成公司合同且新业主取得财产所有权时确认。因此，所有与分期付款销售的土地相关的收益，即使是在几年内分期付款，也可能在销售时确认。但根据美国国税局的税务会计准则，收入直到收款时才被确认。
2.)“税务申报表先行收入”是一个简写术语（此处创造），用于描述公司应税收入显示收入尚未在 GAAP 会计中确认的情况。国税局将租金预收和其他预收款项计入应税收入。根据 GAAP 会计准则，这些预收款项首先作为应计收入记录，只有在提供服务或产品时才被确认收入。
3.)“GAAP 先行费用”包括估计费用，例如坏账费用，它与建立一般坏账准备金（又称无法收回应收款项准备金）一起确认。税务会计直到特定客户账户被注销时才确认坏账。
4.)“税务申报表先行费用”包括 MACRS 加速折旧。
在 GAAP 资产负债表上，递延所得税资产和负债的余额可能出现在四个地方：流动资产、流动负债、非流动资产和非流动负债。然而，GAAP 允许将短期 DTA 与短期 DTL 相抵，长期 DTA 与长期 DTL 相抵，因此资产负债表实际上只在流动部分显示一个 DTA 或 DTL，以净额报告，并且类似地只在长期部分显示一个净额。
养老金计划有两种类型：确定缴款计划和确定收益计划。
确定缴款养老金计划承诺雇主每年向养老金基金支付固定缴款。员工可以选择资金的投资方式。退休金由退休时养老金账户中累积的金额决定（Spiceland）。
确定收益养老金计划承诺根据养老金公式提供固定的退休金“收益”。养老金通常以员工的工龄和年薪为基础。雇主负责支付承诺的福利（Spiceland）。
Q1 等等。
A1 等等。
法院判决的准备金
为了了解或有负债，我们将首先研究从三家知名公司的最新 10K 报表中找到的披露附注。然后我们将学习会计准则汇编和 SFAS 关于或有负债的参考资料。接下来，我们将学习为什么这些公司记录了它们的或有负债，因为它与会计准则汇编相关。最后，我们将通过解决一些问题来进一步探索或有负债。各种参考资料来自中级会计教科书（Spiceland, David, James Sepe, Mark Nelson, and Lawrence Tomassini. Intermediate Accounting. Fifth Edition. Volume Two. New York, NY: Mc-Graw-Hill/Irwin, 2009. Pages 665-697. Print.）。
1. Verizon Communications Inc; 2009 年 12 月 31 日；附注 17 - 承诺和或有负债 “若干州和联邦监管程序可能要求我们的电话业务支付罚款或向客户退还当前和以前期间收取的部分收入。我们还参与了各种正在进行的诉讼，并且如果提起索赔，可能会导致其他诉讼。我们已针对特定负债建立了准备金，包括我们目前认为是可能且可估量的环境问题。我们预计未来期间待决的监管和法律事项（包括下面描述的希克斯维尔事项）的最终解决不会对我们的财务状况产生重大影响，但可能会对我们特定报告期间的经营业绩产生重大影响。”
“2003 年，根据政府批准的计划，对位于纽约州希克斯维尔的一家前西尔瓦尼亚工厂的场地开始了修复工作，该工厂在 1950 年代和 1960 年代处理核燃料棒。修复工作超出了最初的预期，因此对预期的修复成本进行了重新评估。对几个其他前工厂的修复工作相关的成本也进行了重新评估。2005 年 9 月，陆军工程兵团 (ACE) 将希克斯维尔场地纳入已不再使用的场地修复行动计划。这可能会导致 ACE 执行希克斯维尔场地全部或部分修复工作，从而相应地降低 Verizon 的成本。如果 ACE 承担了希克斯维尔场地修复工作的责任，则之前为修复工作建立的准备金可能会进行调整。根据在该场地或任何其他需要修复的场地修复工作中发现的实际情况，准备金也可能进行调整。”
以上或有负债与针对 Verizon Communications 的诉讼索赔有关。前两句话，“若干州和联邦监管程序可能要求我们的电话业务支付罚款或向客户退还当前和以前期间收取的部分收入”，与该行业组织在其业务过程中遇到的索赔有关。或有负债的第二部分涉及各种待决的诉讼。这些项目未计提，因为它们要么是诉讼索赔，要么是不可能或金额无法合理估计。从第 13 章（Spiceland, David, James Sepe, Mark Nelson, and Lawrence Tomassini. Intermediate Accounting. Fifth Edition. Volume Two. New York, NY: Mc-Graw-Hill/Irwin, 2009. Pages 665-697. Print.），“仅当损失是可能且金额可以合理估计时，才计提损失或有负债。”在第 13 章的后面我们了解到，“大多数中型和大型公司每年都会报告因诉讼造成的损失或有负债。在实践中，很少计提因待决或正在进行的诉讼产生的损失。”考虑到这一点，我们知道 Verizon 或有负债说明中陈述的事件不应计提，而应仅作为披露附注列示。
2. 戴尔科技; 2010 年 1 月 29 日; 附注 9 - 承诺和或有负债
法律事项 - 戴尔在业务经营过程中会不时地涉及各种索赔、诉讼、评估、调查和法律诉讼，包括涉及消费者、反托拉斯、税务、知识产权和其他问题的全球性事项。尽管戴尔预计这些诉讼的最终结果（无论是单独还是集体）不会对其业务、财务状况、经营成果或现金流产生重大不利影响，但这些诉讼最终解决的结果和时间本质上是不可预测的。任何索赔、诉讼、评估、调查或法律诉讼的结果（无论是单独还是集体）是否会对戴尔的业务、财务状况、经营成果或现金流产生重大影响，将取决于许多因素，包括任何相关费用的性质、时间和金额，和解支付的金额，损害赔偿或其他补救措施或后果。戴尔在认为已经发生负债且能够合理估计损失金额的情况下，就会计提负债。戴尔至少每季度审查一次这些计提，并根据正在进行的谈判、和解、裁决、法律顾问的建议和其他相关信息进行调整。在获得新的信息并改变戴尔对索赔、诉讼、评估、调查或法律诉讼可能结果的看法时，戴尔的计提负债的变更将在做出此类决定的期间记录。以下是戴尔正在进行的重要法律事项和其他诉讼的讨论：调查和相关诉讼 - 2005 年 8 月，美国证券交易委员会（SEC）对戴尔的某些会计和财务报告事项进行了调查，并要求戴尔提供某些文件。美国证券交易委员会于 2006 年 6 月扩大该调查，并于 2006 年 10 月发布了正式调查令。2006 年 8 月，由于在响应美国证券交易委员会的信息请求过程中发现了潜在的问题，戴尔的审计委员会根据管理层的建议，并与戴尔的独立注册公共会计师事务所普华永道会计师事务所（PricewaterhouseCoopers LLP）协商，启动了一项独立调查，该调查于 2008 财年第三季度完成。尽管审计委员会的调查已经完成，但美国证券交易委员会的调查仍在继续。戴尔继续配合美国证券交易委员会的调查。戴尔和美国证券交易委员会工作人员就该事项的潜在和解进行了初步讨论。到目前为止，尚未达成协议。戴尔认为，任何解决方案都可能包括金钱处罚（目前无法量化）以及美国证券交易委员会权限范围内的其他救济。与美国证券交易委员会工作人员的讨论仍在进行中，无法保证该事项的最终结果，包括任何和解的条款和条件。戴尔及其若干现任和前任董事和高管被列为以下未决证券和股东衍生诉讼的当事方，所有这些诉讼都是由同一事件和事实引起。
— 2006 年 9 月 13 日至 2007 年 1 月 31 日期间，在德克萨斯州西部地区奥斯汀分部提起的四起假定的证券集体诉讼，针对戴尔及其若干现任和前任高管，被合并为“戴尔证券诉讼案”，法院任命了一位首席原告。首席原告根据 1934 年《证券交易法》第 10(b) 条、20(a) 条和 20A 条提出的索赔，理由是戴尔在财务报表、政府调查、内部控制、已知电池问题和商业模式方面做出了虚假和误导性披露或遗漏，以及内部人士出售戴尔证券。此诉讼还将戴尔的独立注册公共会计师事务所普华永道会计师事务所（PricewaterhouseCoopers LLP）列为被告。2008 年 10 月 6 日，法院以偏见且不予以修改的方式驳回了原告的所有索赔。2008 年 11 月 3 日，原告对驳回戴尔和高管被告的裁决向第五巡回上诉法院提起上诉。上诉案已全部提交辩护，第五巡回上诉法院于 2009 年 9 月 1 日听取了上诉案的口头辩论。2009 年 11 月 20 日，上诉案的当事方签署了一份书面和解协议，戴尔将向拟议的集体诉讼支付 4000 万美元，原告将撤回待决的诉讼。该和解于 2009 年 12 月 21 日获得地区法院的初步批准。该和解受某些条件约束，包括拟议的集体诉讼中的退出人数不超过规定的百分比，以及获得地区法院的最终批准。在满足这些和解条件之前，无法保证该和解将最终达成。如果该和解未最终达成，戴尔将继续在第五巡回法院为上诉进行辩护。因此，截至 2010 年 1 月 29 日，戴尔尚未为这些集体诉讼计提负债。
— 此外，2006 年 9 月 29 日至 2007 年 1 月 22 日期间，在三个不同司法管辖区提起的七起股东衍生诉讼被合并为“戴尔衍生诉讼案”，分为三起诉讼。其中一起合并诉讼在德克萨斯州西部地区奥斯汀分部待决，但根据 2007 年 10 月 9 日发布的命令被驳回，但未予以偏见。第二起合并股东衍生诉讼在特拉华州衡平法院待决。2008 年 10 月 16 日，特拉华州法院批准了各方关于驳回特拉华州诉讼中所有原告索赔的协议，但未予以偏见。第三起合并股东衍生诉讼在德克萨斯州威廉姆森县州级地区法院待决。这些股东衍生诉讼将若干现任和前任高管和董事列为被告，将戴尔列为名义被告，并根据州法律以戴尔的衍生名义提出各种索赔，包括违反信托义务。2009 年 9 月 11 日，戴尔签署了一份协议，以和解德克萨斯州威廉姆森县州级地区法院待决的衍生诉讼，以及之前报道的 2008 年 11 月 12 日的股东索赔函，该函提出了与这些诉讼中提出的指控类似的指控。该和解于 2009 年 12 月 15 日获得法院的最终批准。该和解要求戴尔启动并维持某些公司治理变更，并支付约 175 万美元的费用给原告的律师。
具有讽刺意味的是，2010 年 7 月 22 日，华盛顿特区发布了以下信息：（http://www.sec.gov/news/press/2010/2010-131.htm) 美国证券交易委员会指控戴尔及其高级管理人员进行披露和会计欺诈，公司将支付 1 亿美元罚款，迈克尔·戴尔将支付 400 万美元罚款。立即发布 2010-131 华盛顿特区，2010 年 7 月 22 日 - 美国证券交易委员会今天指控戴尔公司未向投资者披露重要信息，并使用欺诈性会计手段，使其看起来公司一直在持续达到华尔街的盈利目标，并降低了运营成本。
第一段标题为“法律事项”，解释了戴尔在业务经营过程中处理各种法律事项时采用的政策。随着我们进一步深入披露说明，我们发现戴尔目前正在参与一项具体的法律事项。2005 年 8 月，美国证券交易委员会（SEC）对戴尔的某些会计和财务报告事项表示担忧。此事项引发了戴尔内部审计人员和独立审计机构之间的内部调查。该调查于 2008 年完成。在本披露说明发布时，美国证券交易委员会的调查仍在进行中，并正在法院系统中待审，等待可能支付的和解金额的最终批准。本案中的第二点是关于“戴尔衍生诉讼案”，该诉讼分为三起独立的诉讼。前两起诉讼被驳回，但未予以偏见。第三起诉讼已和解并获得法院批准。该和解要求戴尔启动并维持某些公司治理变更，并支付 175 万美元的费用给原告的律师。此最终诉讼应计提，因为正如戴尔所说，“该负债已经发生，并且可以合理估计损失金额”。
由美国证券交易委员会（SEC）引发的初始调查未计提，因为它尚未和解，并且罚款金额未知。此外，正如中级会计（Spiceland, David, James Sepe, Mark Nelson, and Lawrence Tomassini. Intermediate Accounting. Fifth Edition. Volume Two. New York, NY: Mc-Graw-Hill/Irwin, 2009. Pages 665-697. Print.）教科书中所述，如果在案件在法庭上和解之前计提金额，“这将是对方律师的欢迎弹药”。
3. 百思买公司 2010 年 2 月 27 日；13. 或有事项和承诺 或有事项 “2005 年 12 月，一起名为“Jasmen Holloway 等诉百思买公司”的假定集体诉讼在美国加州北区联邦地区法院提起，指控我们对女性和少数民族个人在性别、种族、肤色和/或国籍方面存在歧视，涉及我们的雇佣政策和实践。该诉讼要求结束歧视性政策和实践，颁发补发工资和预付工资、惩罚性赔偿金和禁令救济，包括所有集体成员的应得职位救济。截至 2010 年 2 月 27 日，尚未计提任何金额，因为无法估计可能的损失或损失范围，因为此事项尚未发展到我们可以做出任何此类估计的阶段。2009 年 6 月举行了集体诉讼认证听证会，我们正在等待法院的裁决。我们认为这些指控毫无根据，并将坚决进行辩护。我们参与了在正常业务运营过程中出现的各种其他法律诉讼。我们认为，根据公认会计准则（GAAP）规定，合并财务报表中提供的金额足以反映可能的和可估计的负债。这些其他诉讼的解决预计不会对我们的经营成果或财务状况产生重大影响。”第一段解释了针对百思买提起的待决集体诉讼，指控其在雇佣方面存在歧视。这种情况尚未计提，因为它是一起待决的诉讼；因此，百思买无法确定它既不具可能性，也无法确定将支付的金额。此外，再次强调，待决的法院事项在法院做出最终决定和确定之前不会计提。
美国财务会计准则委员会（FASB）会计准则汇编： 以上来自 Verizon、戴尔和百思买的或有事项的示例展示了诉讼索赔。这些组织列出了处理这些情况时采用的通用政策，并提供了有关其目前正在处理的具体案件的具体信息。美国财务会计准则委员会（FASB）会计准则汇编在处理此类或有事项时，为我们提供了以下指导（以下有关第 5 号美国公认会计准则（SFAS）的信息来自美国财务会计准则委员会（FASB）会计准则汇编）
(代码: 450 或有事项: 20 损失或有事项: 25 确认) 提供了处理损失或有事项的一般规则。一般规则25-1当存在损失或有事项时，未来事件或事件将确认资产减值或负债发生的可能性范围可以从可能到遥远。如或有事项定义所述，术语“损失”是为了方便起见，包括许多通常被称为费用和损失的收入抵减项目。或有事项准则使用“可能”、“相当可能”和“遥远”等术语来识别该范围内的三个区域。25-2如果满足以下两个条件，则应通过计入收入的费用来确认损失或有事项的预计损失：• a. 在财务报表发布或可供发布之前（如第 855-10-25 节所述）获得的信息表明，在财务报表日期，资产已经减值或负债已经发生。财务报表日期是指正在编制财务报表的最近一个会计期间的期末。这个条件隐含着，必须可能发生一个或多个未来事件来确认损失的事实。• b. 损失金额可以合理估计。这些条件的目的是要求在损失可以合理估计并且与本期或以前期间相关时确认损失。第 450-20-55-1 至 55-17 段以及示例 1-2（参见第 450-20-55-18 至 55-35 段）说明了这些条件的应用。如第 450-20-50-5 段所述，当无法对损失进行合理估计时，披露优于确认。此外，即使损失可以合理估计，如果在企业财务报表日期，资产未减值或负债未发生，也不应确认这些损失，因为这些损失与未来期间而不是本期或以前期间相关。将损失归因于本期或以前期间的事件或活动是资产减值或负债发生的要素。
(代码: 450 或有事项: 20 损失或有事项: 55 实施指南和说明) 专门针对诉讼，并提供了一个带有适当脚注的示例。
> >诉讼、索赔和评估 55-10在确定是否需要对未决或可能发生的诉讼以及实际或可能的索赔和评估进行确认和/或披露时，应考虑以下因素：• a. 发生未决或可能发生的诉讼或实际或可能的索赔或评估的根本原因（即诉讼原因）的期间• b. 不利结果的可能性程度• c. 进行合理损失金额估计的能力。示例 1 至 2（参见第 450-20-55-18 至 55-35 段）说明了在确定是否确认或披露诉讼时对这些因素的考虑。
55-18 企业可能正在与另一方进行诉讼。在准备审判时，企业可能会根据涉及诉讼某一方面最近的发展情况确定，根据其合理估计，企业可能需要支付 200 万美元来解决诉讼。然而，诉讼的另一个方面可能会存在相当大的解释空间，并且根据法院的解释，企业可能需要支付 200 万美元以外的另外 800 万美元。55-19 在这种情况下，第 450-20-25-2 段要求确认 200 万美元，如果这被认为是损失的合理估计。55-20 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露确认的性质，并且根据具体情况，可能要求披露已确认的 200 万美元。55-21 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露对损失的额外风险敞口，如果存在支付额外金额的合理可能性。
> > 示例 2：多起案件诉讼示例 55-22 以下案件说明了在诉讼的以下阶段应用确认和披露要求的情况：a. 审判已完成但损害赔偿尚未确定（案件 A）。b. 审判尚未完成但不利结果是可能的（案件 B）。c. 审判尚未完成且不利结果是相当可能的（案件 C）。d. 损失范围存在，一个金额比其他任何金额都是更好的估计（案件 D）。
> > > 案件 A：审判已完成但损害赔偿尚未确定 55-23 企业在截至其财政年度结束时卷入诉讼，并且获得的信息表明不利结果是可能的。随后，在就相关问题进行审判后，做出了不利于企业的裁决，但截至财务报表发布或可供发布时（如第 855-10-25 节所述），损害赔偿金额仍未确定。虽然企业无法估计确切的损失金额，但其当时的合理估计是判决将不少于 300 万美元或不少于 900 万美元。该范围内没有任何金额在当时似乎比其他任何金额都是更好的估计。55-24 在这种情况下，第 450-20-30-1 段要求在截至财政年度结束时确认 300 万美元（范围的最低值）。55-25 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露或有事项的性质，并且根据具体情况，可能要求披露确认金额。55-26 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露对损失额外金额的风险敞口，最高可达 600 万美元。
> > >案件 B：审判尚未完成但不利结果是可能的 55-27 假设与案件 A 相同的事实，但判决可能不利，并且在财务报表发布或可供发布之前（如第 855-10-25 节所述），审判尚未完成。在这种情况下，第 450-20-25-2(a) 段中的条件将得到满足，因为企业获得的信息表明不利判决是可能的。对损失范围在 300 万美元到 900 万美元之间的评估将满足第 450-20-25-2(b) 段中的条件。55-28 在这种情况下，如果该范围内没有任何单一金额比其他任何金额都是更好的估计，则第 450-20-30-1 段要求在截至财政年度结束时确认 300 万美元（范围的最低值）。55-29 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露或有事项的性质，并且根据具体情况，可能要求披露确认金额。55-30 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露对损失额外金额的风险敞口，最高可达 600 万美元。
> > >案件 C：审判尚未完成且不利结果是相当可能的 55-31 假设与案件 B 相同的事实，但企业对判决进行了不同的评估（例如，不利判决并非可能，而是相当可能）。第 450-20-25-2(a) 段中的条件将不会得到满足，并且不会确认任何损失金额。第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露或有事项的性质以及任何相当可能的损失金额。
> > >案件 D：损失范围存在，一个金额比其他任何金额都是更好的估计 55-32 假设在案件 A 和案件 B 中，第 450-20-25-2(a) 段中的条件已得到满足，并且对损失的合理估计是在 300 万美元到 900 万美元之间的范围，但 400 万美元的损失比该范围内任何其他金额都是更好的估计。55-33 在这种情况下，第 450-20-30-1 段要求确认 400 万美元。55-34 第 450-20-50-1 至 50-2 段要求披露或有事项的性质，并且根据具体情况，可能要求披露确认金额。55-35 第 450-20-50-3 至 50-8 段要求披露对损失额外金额的风险敞口，最高可达 500 万美元。
> >示例 3：说明性披露 55-36 企业 A 是涉及声称侵犯其专利权的主要竞争对手（企业 B）诉讼的被告。该诉讼要求赔偿 2 亿美元。证据披露已完成，企业 A 正在与原告进行和解谈判。企业 A 已提出 500 万美元的和解方案，但该方案被原告拒绝；原告已提出 3500 万美元的和解方案，但该方案被企业 A 拒绝。根据原告表示愿意解决案件的情况以及证据披露期间披露的信息以及双方诉讼的可能成本和风险，企业 A 认为该案件可能不会进行审判。因此，企业 A 已经确定其可能承担一些负债。企业 A 对该负债的合理估计范围在 1000 万美元到 3500 万美元之间，该范围内没有任何金额比其他任何金额都是更好的估计；因此，确认了 1000 万美元。55-37 企业 A 根据第 450-20-50 节提供以下披露：•19X1 年 3 月 15 日，企业 B 对该公司提起诉讼，声称侵犯其专利权。虽然该公司认为自己拥有针对该诉讼的有力的抗辩理由，但该事项的最终解决（预计将在一年内发生）可能导致损失超过确认金额的 2500 万美元。
SFAS No. 5 (见第 672 页) “如果未披露可能的损失会导致财务报表产生误导，则应在披露附注中描述该情况，包括可能的损失对受影响的关键会计数字的影响。” (“‘或有事项的会计处理’，财务会计准则第 5 号声明（康涅狄格州斯坦福德：财务会计准则委员会，1975 年），第 11 段。~正如 SFAS No. 5 所述，披露附注允许组织就过去事件中结果尚未确定但可能发生变化或产生未来影响的情况进行沟通。这使投资者和/或债权人能够了解内部组织所知悉的信息，而无需将可能的结果计入。”
将会计准则编纂与我们三个公司示例联系起来： Verizon Communications Inc. 希克斯维尔事件似乎与“案例 A”（450:20:55:23）相符，内容如下：案例 A：审判已结束，但损害赔偿金额尚未确定 55-23 在其财政年度结束时，某实体卷入诉讼，并且可获得的信息表明可能出现不利结果。随后，在针对该问题的审判后，判决对该实体不利，但在发布或可以发布财务报表时，损害赔偿金额仍未确定（如第 855-10-25 节所述）。虽然该实体无法估计损失的确切金额，但其在当时的合理估计是，判决金额将不少于 300 万美元，也不超过 900 万美元。在那个范围内，任何金额在当时似乎都不比其他任何金额更好的估计。我决定这种情况最像案例 A，是因为披露附注中提供的以下信息：“如果 ACE 对希克斯维尔地点的补救工作承担责任，则可能对之前为补救工作设立的准备金进行调整。根据在此或任何其他需要补救的地点的补救过程中发现的实际情况，准备金也可能进行调整。” 此声明暗示 Verizon 已经做出对其承担损害赔偿责任的决定；然而，总损害赔偿金额将随着清理工作的继续而确定。假设这是事实，Verizon Communications 正确地记录了该事件，并且不需要计提准备金。
Dell Inc. 戴尔的状况与 Verizon 类似，因为还没有达成任何和解。法院尚未对此事做出决定；然而，我们确实有一个尚未最终确定的和解金额。我之前认为这可能是案例 A，因为其中提到了一个金额。然而，案例 A 意味着案件已经解决，但尚未确定需要支付的具体金额。考虑到这一点，戴尔属于案例 B，因为不利结果是可能发生的，需要披露附注，因为在编制财务报表时无法确定金额。如果我们正在考虑 2010 年的财务报表，则需要计提准备金，因为该案件已经终结，戴尔需要支付 1 亿美元的账单。
Best Buy Co. Inc. 针对就业歧视的诉讼将属于案例 C，因为我们目前无法确定有关可能性或金额的任何信息。然而，这是一个待决案件，因此我们需要披露附注，就像百思买所做的那样。
问题
1. 参照戴尔案件，特别是 2010 年 7 月 22 日的最新消息，2010 年财务报表会发生什么变化？（提供必要的日记帐分录和/或披露附注）。
2. 阅读以下披露附注。这种情况似乎是可能发生的，并且金额似乎有一个合理的估计，为什么戴尔没有计提或有事项？（“2009 年 11 月 20 日，上诉各方签署了一项书面和解协议，根据该协议，戴尔将向拟议的集体诉讼原告支付 4000 万美元，原告将撤回待决诉讼。该和解于 2009 年 12 月 21 日获得地区法院的初步批准（戴尔 2009 年财务报表）”。
3. 针对以下示例，记录所需的日记帐分录和/或披露附注。通过引用上面的会计准则编纂来解释你的理由。
在 2009 财年，XYZ 公司因其设计、制造和销售的一种小饰品出现故障，导致客户人身伤害，而面临集体诉讼。在财政年度结束时，法院对 XYZ 公司做出了不利判决。在发布财务报表时，损害赔偿的总金额尚未确定。虽然 XYZ 公司没有确切的金额，但其合理估计损害赔偿金额在 1000 万至 1500 万美元之间。
4. 继续沿用问题 3 中关于 XYZ 公司的相同情况。在发布财务报表之前，我们获得了有关总损害赔偿金额的更新。该公司发现 1200 万美元是总损害赔偿金额的最佳估计（尽管尚未确定）。这将如何改变我们的日记帐分录和/或披露附注？
5. 在尚未解决的诉讼案件中，即使损失是可能发生的，并且金额可以合理估计，为什么不计提预计损失？
6. ABC 公司被指控面临待决诉讼。损失的金额和可能性都未知。ABC 公司应该如何向投资者和债权人披露此信息？
7. 为什么，如果一项费用尚未计提，向投资者或债权人通报可能发生的未来义务很重要？
答案
1. 损失 - 诉讼（借方）......................... 1 亿美元 负债 - 诉讼（贷方）............................... 1 亿美元 此外，还应提供披露附注，解释损失的原因、正在进行的诉讼和最近的法院判决。
2. 戴尔不会计提这种或有事项，因为它尚未最终确定。正如我们在 2010 年所认识到的，这 4000 万美元变成了 1 亿美元。
3. 损失或有事项 - 诉讼（借方）.................. 1000 万美元 负债（贷方）............................................ 1000 万美元 参考上面的案例 A（55-23），其中指出，在审判已经结束但损害赔偿金额尚未确定的案件中，我们将记录 1000 万美元的计提准备金，即范围内的最低金额。
4. 损失或有事项 - 诉讼............. 1200 万美元 负债 - 诉讼................................. 1200 万美元 在问题 3 和 4 中，参考案例 A（55-23），其中需要对潜在的损失范围进行额外披露。
5. 在尚未解决的诉讼案件中，我们不会计提预计损失，因为，正如之前所说，公司计提该金额的事实可以作为对方在法庭上的证据。当涉及到陪审团的决定时，公司已经预计到损失会让陪审团更容易向公司判处损害赔偿。
6. 2008 年 7 月 3 日，ABC 公司被控因其在先前场地留下的废物而面临诉讼。2009 年 2 月 27 日，尚未建立任何计提准备金，因为无法估计损失的可能性或损失的金额。该诉讼尚未达到可以进行估计的程度。（此案与上面的百思买案件非常相似）。
7. 正如 SFAS No. 5 中所解释的那样，在所有财务报告中提供充分披露很重要。SFAS No. 5 解释说：“如果未披露可能的损失会导致财务报表产生误导，则应在披露附注中描述该情况，包括可能的损失对受影响的关键会计数字的影响。”
租赁
[edit | edit source]租赁 租赁是指出租人/所有者向承租人/使用者提供在特定时间内使用资产的权利的合同安排。作为回报，承租人同意在租赁期内支付定期现金款项。公寓租赁是一种典型的租赁协议，称为经营租赁，在这种租赁中，所有权的基本权利和义务由出租人保留。融资租赁（对出租人的直接融资或销售型租赁）是表面上是租赁但实际上是分期付款购买/销售的合同。通常，承租人：1. 经营租赁 2. 融资租赁 出租人：1. 经营租赁 2. 直接融资租赁或销售型租赁 租赁有时被用作表外融资的一种手段。运营、税收和金融市场激励措施通常使租赁成为购买的一种有吸引力的替代方案。
租赁分类 融资租赁：如果租赁交易包含不可撤销的租赁期限，并且满足下列四个标准中的一个或多个，则承租人应将其分类为融资租赁。否则，它就是经营租赁。 1. 协议规定资产的所有权转移给承租人。 2. 协议包含一项优惠购买选择权。 3. 不可撤销的租赁期限等于或超过资产预计经济寿命的 75%。 4. 最低租赁付款的现值等于或超过资产公允价值的 90%。
优惠购买选择权 (BPO) 是租赁合同中的一项条款，它赋予承租人以优惠价格购买租赁财产的选择权。这被定义为一个价格，该价格足够低于财产的预计公允价值，使得在租赁开始时行使该选择权似乎是合理的。
预计经济寿命：如果一项资产被租赁大部分的有效使用寿命，那么大多数所有权的收益和责任将转移给承租人。资产预计经济寿命的 75% 或更多是为此目的设置的阈值。
优惠续租选择权 使承租人能够以优惠价格续租。也就是说，租金支付的金额明显低于选择权可行使之日财产的预计公允租金，使得行使该选择权似乎是合理的。
最低租赁付款：如果租赁合同要求的租赁付款实质上支付了租赁资产，那么将该安排认定为租赁合同实质上支付了租赁资产，那么将该安排认定为相当于分期付款购买的租赁。当最低租赁付款的现值等于或超过租赁开始时资产公允价值的 90% 时，就会存在这种情况。出租人额外条件1. 租赁付款的可收回性必须是可以合理预测的。 2. 如果出租人尚未发生任何成本，则这些成本是可以合理预测的。（出租人的履约实质上已完成）。
经营租赁 如果租赁不符合资本租赁的任何标准，则被认为更像是租赁协议，被称为经营租赁。在经营租赁中，租金在直线基础上确认，除非另一种系统性方法更能反映资产使用带来的收益。因此，如果租金支付不均匀 - 例如，如果租金上涨已安排 - 通常会在租赁期限内将所有预定支付的金额平均摊销。预付款项 租赁协议通常要求在租赁开始时支付预付款项，这代表预付租金。例如，承租人通常会支付奖金以换取更优惠的租赁条款。此类支付被记录为预付租金，并在租赁期限内分配（通常按直线法）到租金费用/租金收入。有时预付款项包括在租赁期满时可退还的保证金或对最后期限租金的预付款。租金支付可能在租赁期限内定期增加。租赁期内的总租金在直线基础上分配到各个期间。因此，暂时未支付的租金费用部分必须记入递延租金费用应付，直到租赁期限内租金支付超过租金费用为止。
2010 年 1 月 1 日，Doogin Wagon, Inc.（一家计算机服务公司）从 ElernZac Corporation 租赁了一台打印机。租赁协议规定从 2010 年 1 月 1 日（租赁开始日期）开始，每年支付四笔 100,000 美元的款项，并在之后每年 1 月 1 日支付，直至 2013 年。打印机的使用寿命估计为八年。在决定租赁之前，Doogin Wagon 考虑以 625,000 美元的现金价格购买打印机。如果借款购买复印机，利率将为 10%。1. 协议是否规定了所有权转让？2. 协议是否包含优惠购买选择权？3. 租赁期限是否等于或超过资产预计经济寿命的 75%？4. 最低租赁付款的现值是否等于或大于打印机公允价值的 90%？5. 应该如何分类此租赁？
答案：1. 协议是否规定了所有权转让？否
2. 协议是否包含优惠购买选择权？否
3. 租赁期限是否等于或超过资产预计经济寿命的 75%？4 年 < 75% 的 8 年4 年 < 6 年否
4. 最低租赁付款的现值是否等于或大于打印机公允价值的 90%？$100,000 x 3.48685（表 6，n=4，i=10%）= $348,685$348,685 < 90% 的 $625,000 = $348,685 < $562,500
5. 应该如何分类此租赁？由于不符合四个分类标准中的任何一个，因此这是一项经营租赁。
当前美国公认会计准则 (GAAP) 允许并要求将授予的股票期权的费用在员工归属期间摊销，并且应摊销的总金额必须等于对赠予价值的有效预估。使用各种基于模型的方法来估计授予日期的价值是可以接受的。
股票期权通常使用分级归属（也称为“悬崖式归属”）来发行。当在同一时间发行多个部分时，即发行一份股票期权包，其中员工在一定时间内一次归属一部分，美国公认会计准则 (GAAP) 允许使用各种平均会计方法。从概念上讲，最简单的方法是将每个部分视为独立的股票期权。更复杂的是，以基于期权存续期加权平均值的每期权价值对整个股票期权包进行估值，然后将其直线摊销。这通常会产生更高的期权价值（以及更高的应确认的总薪酬成本），而不是单个期权的平均值。但它也会显著减缓确认速度。
例如，Spiceland v.6 p.1078 示例，涉及在三个连续年份中分别归属 20%、30%、50% 的期权包。
但是，如果摊销的金额落后于归属的金额，则不允许使用直线摊销方法。显然，会计应至少确认不低于已归属累计金额的累计费用。如果归属模式是前置的，即分别归属 50%、30%、20%，那么直线摊销将不足以跟上归属模式。
开放问题：美国公认会计准则 (GAAP) 会计是否允许在已归属累计金额大于直线法下累计费用的情况下使用已归属金额？（可以通过考虑 ASC 来研究）